树立风险意识防范审计风险

    一、只有牢固树立审计风险意识，会计师事务所才能更好地生存和发展

    审计风险包含着两个方面的内容：一是指审计入员的取证和判断失误，没有发现财务报表中存在的重大错报漏报问题，而出具了无保留意见等不当的审计报告，可能给会计师事务所和执业会计师导致的责任风险；二是由于审计入员的判断失误，对不存在重大舞弊差错的财务报表出具了保留意见等不当审计报告所可能造成的责任风险。

    审计风险由技术风险和道德风险构成。审计风险产生的原因有两个：

    （一）技术原因

    1、审计入员的胜任能力跟不上企业经营业务活动发展的需求随着现代经济的迅速发展，现代企业的经营规模越来越大，企业经营活动越来越复杂，各种高新技术的产业化，经济结构组织的多元化，各种金融创新工具的被广泛运用，使得企业的经营活动和财务报表编报和披露的复杂程度远远超出了审计入员传统的审计方法和知识结构。这些发展，大大提高了执业会计师审计的难度，而对传统的滞后的审计方法和审计入员的胜任能力提出了新的挑战。为此，执业会计师必须不断提高自身的业务素质，包括知识结构和行业经验，以不断满足企业经营活动日益发展的需求。

    2、审计方法跟不上社会经济环境的发展

    随着现代企业经济的迅速发展，企业管理当局欺诈案件时有发生，做假的手段越来越高明。客观上要求执业者必须要采取相应的审计方法，以发现和披露企业财务报表中存在的重大错报和漏报，有效规避审计风险。当今，国际五大会计师事务所在全球范围内普遍推行和采用风险导向审计这一新方法。而我国多数审计入员仍采用传统的帐项基础审计方法，审计取证依赖于会计帐薄，会计报表，以期发现错报和漏报，是一种事后审计。制度基础审计方法由于审计入员对此方法不熟练而甚少使用；至于风险导向审计方法，尚处于吸收理解之中，未能立即采用，从而制约了防范审计风险的能力。

    3、审计质量控制制度不能有效落实

    审计质量决定着会计师事务所和执业会计师的生存和发展。由于我国的注册会计师行业的发展尚处于初期阶段，且发展很不平衡。我们的内部质量控制制度还不健全，多数是停留在最基本的审计工作底稿的审核上，有的连三级复核制度都没有做到。加之市场经济发展的不平衡，使得行业内部的激烈竞争和审计收费偏低。少数所为了招揽业务，人为降低收费标准，甚至牺牲审计质量，满足客户不正当需求，使审计质量控制制度落不到实处。因此，建立从接受审计客户的评估到审计报告发出全过程的全方位的质量监控体系以确保审计质量，是十分必要的，是壮大和发展注册会计师行业的一项重要工作。

    （二）社会原因

    在我国，随着法制不断健全，注册会计师行业不断被社会所认识，服务领域不断扩大，审计风险产生的社会原因也必将被执业者所认识。九十年代初，深圳原野公司和北京长城公司恶性事件发生所带来的对深圳特区会计师事务所和北京中诚会计师事务所审计责任的追究使人们对审计风险有了认识，而银广夏等一系列上市公司欺诈舞弊案件把相关联的会计师事务所和执业会计师推上了被告席，使我们对审计风险的认识提高到一个新台阶。

    审计责任和审计风险同在，忽视审计责任就会导致严重的审计风险，审计责任的追究就会导致审计风险的产生。

    审计风险是客观存在的，只要我们树立风险意识，在执业过程中遵循独立、客观、公正的职业道德，严格执行审计程序，审计风险是可以防范和降低的。

    二、如何防范审计风险

    头脑中树立了审计风险意识，在执业过程中就要防范和规避审计风险。执业会计师要把审计风险意识贯穿于审计计划，审计实施和审计完成的全过程。

    在审计计划阶段要慎重选择客户，这一点尤为重要。由于行业内部竞争激烈，特别我们是处在经济不发达地区，审计业务不多，行业内部相互压价，相互诋毁，容易形成无序竞争，为了生存，饥不择食。这样就容易产生审计风险。因此，我们在接受委托时，对客户要慎重选择，要选择正直的客户。同时对客户的财务状况要进行横向、纵向比较分析，并充分考虑审计入员的胜任能力。

    在审计实施阶段。要合理配置审计力量，选择合适的审计方法，获取充分的审计证据。在取证时，审计入员绝不能满足于客户自行提供的资料，要获取强有力的外部证据，多角度地取证、印证。比如，债权的函证，一定是按照审计程序由审计入员亲自函证，存货的盘点必须按重要性原则进行现场抽盘，监盘，不能依赖于客户提供的盘点记录。

    审计完成阶段，要根据审计实施过程中取证结果，对审计计划阶段和实施阶段风险的评估作出评价，考虑审计取证是否充分，是否能满足规避所有重大的风险，能否支撑所出具的审计报告。

    三、加强学习，不断提高执业人员的执业水平

    由于我们是处于经济不发达的西部地区，我们的执业范围受到社会环境和经济环境的制约，通过培训教育深感自己知识贫乏，审计方法落后。因此，每一个执业者除具有良好的职业道德、诚信服务外。要更多地学习专业知识，包括学习审计基本准则，各项具体准则，严格按照审计程序工作。首先要在审计程序上合法规避审计风险。其次要学习好专业知识，随着市场经济的不断完善和发展，多元化经济成分日益增加，国家宏观调控的法律、法规、规章不断出台，我们要随时学习和掌握这些知识，以不断提高我们的执业水平。第三就是学习和掌握新的审计方法——风险导向审计。单一的制度基础审计容易造成低风险领域审计过量和高风险领域审计不足。我们要善于将风险导向审计与传统的账项基础审计有机结合，强调分析、评价。对评价出的高风险领域实施详细的帐项基础审计，合理有效地利用审计资源有效控制审计风险。